Cierre contable y cuentas anuales, paso a paso

El orden importa

Hay ajustes que dependen de otros: el deterioro del inmovilizado necesita la amortización ya practicada, el deterioro de existencias necesita la regularización hecha y el impuesto necesita el resultado contable ya cerrado. Hacerlos en desorden es la vía más rápida a un resultado equivocado. Este es el orden que enseño y el que uso en el despacho:

1. Balance de sumas y saldos previo. Antes de tocar nada, ver qué hay.
2. Reclasificaciones. Pasar a corriente la parte de deudas y créditos que vence en los doce meses siguientes.
3. Periodificación. Gastos e ingresos anticipados y devengados: seguros, alquileres, intereses.
4. Variación de existencias: regularizar el subgrupo 61 (mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos) y el 71 (productos en curso y terminados), dando de baja las iniciales y de alta las finales.
5. Amortizaciones del ejercicio, con proporción temporal para las altas del año.
6. Deterioros: de créditos comerciales, de existencias y de inmovilizado, y sus reversiones.
7. Hechos posteriores conocidos antes de formular: si muestran condiciones que ya existían al cierre, se tienen en cuenta en las cuentas; si no existían, no se ajusta y, cuando son importantes, se informa en la memoria.
8. Provisiones. Dotar las obligaciones probables de cuantía o fecha inciertas, y revisar las que ya estaban: cómo se contabiliza una provisión.
9. Regularización de gastos e ingresos: llevar los grupos 6 y 7 a la cuenta 129 para obtener el resultado antes de impuestos.
10. Impuesto sobre beneficios: del resultado contable a la base imponible, y segunda regularización llevando la 6300 (y la 6301 si la hay) a la 129, para obtener el resultado después de impuestos. Ninguna cuenta de los grupos 6 y 7 puede llegar con saldo al asiento de cierre. Está resuelto entero en esta ficha.
11. Asiento de cierre y balance de situación final.

Las cuentas anuales

Balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria. Qué modelo corresponde —normal, abreviado o de pymes— y por qué, y cómo se llega de los saldos a cada línea del modelo oficial.

También se ve lo que casi nunca se cuenta en clase: la formulación por el órgano de administración, la aprobación en junta, la aplicación del resultado y el depósito en el Registro Mercantil con sus plazos.

Dos ajustes que caen siempre

Periodificación. El 1 de octubre se paga un seguro de 1.200 € que cubre doce meses. A 31 de diciembre solo se han consumido tres: 300 €. Los otros 900 € son del año que viene y hay que sacarlos del gasto de este.

El 1 de enero se hace el asiento inverso y esos 900 € vuelven a ser gasto, ya en el ejercicio que les toca. Está desarrollado entero en esta ficha.

Reclasificación. Un préstamo a largo plazo del que 6.000 € vencen dentro de los doce meses siguientes deja de ser largo plazo por esa parte. No cambia la deuda: cambia dónde se enseña en el balance.