El ciclo contable completo, resuelto

Los ejercicios sueltos enseñan asientos. Lo que casi nunca se ve completo es el recorrido entero: de dónde sale el balance de apertura, qué pasa durante el año y cómo se llega, paso a paso, a las cuentas anuales. Este es ese recorrido, con una empresa pequeña y cifras manejables.

1. El balance de apertura

La empresa arranca el ejercicio con esta situación:

Fíjate en la amortización acumulada: aparece en el activo pero con signo negativo, minorando la maquinaria. La maquinaria vale 12.000,00 € de coste y 9.600,00 € de valor neto.

Si quieres ver ese préstamo desarrollado entero —cuadro de amortización, intereses y reclasificación—, está en cómo se contabiliza un préstamo bancario.

Dos hipótesis del supuesto, para no mezclar el ciclo con otras normas: el préstamo de 4.600,00 € no devenga intereses en este ejercicio y vence más allá de los doce meses siguientes al cierre, así que no hay gasto financiero que registrar ni reclasificación de la 170 a la 520. En un cierre real ese repaso sí toca hacerlo.

2. Las operaciones del ejercicio

Compra de mercaderías a crédito

Ventas del ejercicio, a crédito

Cobros a clientes

Pagos a proveedores

Las nóminas del año

Resumidas en un solo asiento. El detalle cuenta a cuenta está en cómo se contabiliza una nómina.

Suministros y servicios

3. La liquidación del IVA

Repercutido 8.820,00 € frente a soportado 3.654,00 €. La diferencia se ingresa en Hacienda:

Después de este asiento las cuentas 472 y 477 quedan a cero, como explica la ficha de la cuenta 472.

Aquí se hace una sola liquidación anual y se supone ingresada dentro del ejercicio, para no alargar el recorrido. En la práctica son cuatro liquidaciones trimestrales y la del cuarto trimestre se ingresa en enero, de modo que la 4750 sí figuraría en el balance de 31 de diciembre.

4. Los ajustes de cierre

Amortización de la maquinaria

Un 10 % anual sobre 12.000,00 €.

Variación de existencias

El inventario físico arroja 6.500,00 € frente a los 8.000,00 € iniciales.

La cuenta 610 queda con saldo deudor de 1.500,00 €: las existencias han bajado, así que se ha consumido más de lo comprado y el gasto aumenta. Está explicado en la ficha de variación de existencias.

5. La regularización

Ahora se llevan todas las cuentas de los grupos 6 y 7 a la cuenta 129, y el resultado aparece solo:

Resultado antes de impuestos: 10.020,00 €.

6. El impuesto sobre beneficios

Aplicando un 25 % al resultado (sin ajustes fiscales en este supuesto, para no mezclar dos cosas a la vez; los ajustes están en la ficha del impuesto sobre sociedades):

Se aplica el tipo general para no mezclar dos cosas a la vez. En un caso real habría que mirarlo: con una cifra de negocios como ésta la sociedad podría cumplir los requisitos del tipo reducido del artículo 29 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades —que se determina por la cifra de negocios del ejercicio anterior—, y entonces no tributaría al 25 %. El tipo se comprueba siempre para el ejercicio que se está cerrando.

Resultado del ejercicio después de impuestos: 7.515,00 €.

7. El balance de situación final

Los dos lados suman 54.770,00 €. Ese cuadre es la prueba de que todo el ciclo está bien: si falla, hay un asiento descuadrado o un ajuste sin hacer.

8. El asiento de cierre

Ahora que los grupos 6 y 7 están a cero, en el mayor solo quedan las cuentas de balance. El asiento de cierre las salda todas: lo que tiene saldo deudor se pone en el haber y lo que tiene saldo acreedor se pone en el debe. Es el asiento espejo del de apertura.

Fíjate en que este asiento no es más que el balance final puesto del revés. Los 58.370,00 € de cada lado no son el total del balance (54.770,00 €) porque aquí la amortización acumulada no resta del activo: figura en el debe por su saldo, con su cara de cuenta acreedora. Después de este asiento todas las cuentas quedan a cero y el libro mayor está cerrado.

9. Y el 1 de enero, la vuelta

El primer asiento del ejercicio siguiente es exactamente este del revés: lo que aquí está en el debe pasa al haber y viceversa. La 129 entra ahí como una cuenta más, con su saldo acreedor de 7.515,00 €: si la dejas fuera, el asiento de apertura no cuadra. Lo que no ocurre solo es su aplicación. En la junta que aprueba las cuentas se decide qué hacer con esos 7.515,00 €, y solo entonces se traspasan a reservas (113, 112), a remanente (120) o a dividendos. Hasta esa fecha siguen en la 129 heredada: son el resultado del año pasado esperando destino, no el del año nuevo.

Qué comprobar si no te ha cuadrado

• La amortización acumulada resta. Es la confusión número uno en el balance final.
• El IVA no es gasto ni ingreso. Si aparece en la regularización, algo se ha llevado mal.
• Las existencias solo se mueven en el cierre. Si has tocado la 300 durante el año, la variación saldrá mal.
• El impuesto también es gasto. Olvidarlo deja el resultado inflado y el pasivo incompleto.
• Los cobros y pagos no son ingresos ni gastos. Mueven tesorería y saldan derechos u obligaciones ya registrados.

Preguntas frecuentes