Cómo se contabiliza el impuesto sobre sociedades

Este es el último asiento del ejercicio y el que más miedo da, porque obliga a hacer dos cosas a la vez: calcular un impuesto y contabilizarlo. Conviene separarlas. Primero se calcula —eso es fiscalidad— y después se contabiliza —eso es contabilidad—. Mezclarlas es lo que produce el bloqueo.

El enunciado

• Resultado contable antes de impuestos: 100.000,00 €
• Multa de tráfico contabilizada como gasto: 5.000,00 € (gasto no deducible)
• Exceso de amortización contable sobre la fiscalmente admitida: 10.000,00 €
• Retenciones soportadas y pagos fraccionados del ejercicio: 12.000,00 €
• Tipo de gravamen aplicable en el ejemplo: 25 %

Paso 1: del resultado contable a la base imponible

Se parte del resultado contable y se suman o restan los ajustes. Hay dos clases, y confundirlas es el error clásico:

• La multa es una diferencia permanente: nunca será deducible, ni este año ni ninguno. Suma a la base y no genera ningún apunte adicional.
• El exceso de amortización es una diferencia temporaria: este año no es deducible, pero lo será en ejercicios futuros, cuando la amortización fiscal supere a la contable. Suma ahora y genera un activo por impuesto diferido.

Base imponible = 100.000,00 € + 5.000,00 € + 10.000,00 € = 115.000,00 €.

Paso 2: la cuota

Cuota íntegra = 115.000,00 € × 25 % = 28.750,00 €. Sin deducciones ni bonificaciones en este supuesto, la cuota líquida coincide con la íntegra. Restando lo ya pagado a cuenta durante el año: 28.750,00 € − 12.000,00 € = 16.750,00 € a ingresar.

Paso 3: el asiento del impuesto corriente

La 473 recoge lo que ya se había adelantado a Hacienda a lo largo del año mediante retenciones y pagos fraccionados; se cancela aquí. La 4752 es lo que queda por pagar y se ingresará con el modelo 200.

Paso 4: el asiento del impuesto diferido

La diferencia temporaria de 10.000,00 € revertirá en el futuro y hará que entonces se pague menos. Eso es un derecho, y por tanto un activo, por su efecto impositivo: 10.000,00 € × 25 % = 2.500,00 €.

La comprobación que nunca falla

El gasto total por impuesto que aparecerá en la cuenta de pérdidas y ganancias es 28.750,00 € − 2.500,00 € = 26.250,00 €. Y ese importe tiene que coincidir exactamente con aplicar el tipo al resultado contable corregido solo por las diferencias permanentes:

(100.000,00 € + 5.000,00 €) × 25 % = 26.250,00 €. Cuadra.

Si en tu ejercicio no cuadra, el fallo está casi siempre en haber tratado una diferencia temporaria como permanente, o al revés.

Paso 5: el pago

Detalles que conviene tener claros

• Signo de los ajustes. Un gasto no deducible suma; un ingreso no computable resta. Suena obvio y es donde más se falla bajo presión.
• Temporarias imponibles. Si el ajuste hubiera sido negativo —se difiere tributación— el efecto sería un pasivo por diferencias temporarias imponibles, cuenta 479, no un activo.
• Bases imponibles negativas. Si el ejercicio da pérdida fiscal, no hay cuota, y solo se reconoce el crédito fiscal (cuenta 4745) cuando sea probable que la empresa vaya a tener beneficios futuros con los que compensarla.
• El tipo de gravamen. En el ejemplo se usa el 25 %, el tipo general. Existen tipos distintos para entidades de nueva creación, microempresas y otros regímenes, y se han ido modificando: en un caso real hay que comprobar el vigente para el ejercicio que se está cerrando, no aplicarlo de memoria.

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