Cómo se contabilizan los clientes de dudoso cobro

Un cliente lleva meses sin pagar. La contabilidad no puede seguir diciendo que ese dinero va a entrar como si nada hubiera pasado, pero tampoco puede borrarlo: mientras no se dé por perdido, el derecho de cobro sigue existiendo. La solución del plan son dos pasos que la gente suele fundir en uno solo, y ahí empieza el lío.

El enunciado

Un cliente debe 5.000,00 € desde hace más de un año. Ha dejado de responder y existen dudas razonables sobre el cobro.

Paso 1: reclasificar

El saldo sale de la 430 y pasa a la 436. Sigue siendo activo y sigue valiendo 5.000,00 €. Lo único que ha cambiado es su etiqueta, y eso permite ver de un vistazo cuánto de tu cartera de clientes está en problemas.

Paso 2: reconocer el deterioro

Aquí sí hay gasto: la 694 se lleva al resultado del ejercicio. La 490 es una cuenta compensadora: no se resta del saldo del cliente, aparece en el activo con signo negativo minorándolo. En el balance verás 5.000,00 € de clientes de dudoso cobro y −5.000,00 € de deterioro; neto, cero.

El deterioro puede estimarse cliente a cliente —lo habitual y lo más defendible— o de forma global mediante un porcentaje sobre el saldo, si la empresa lo tiene justificado y lo aplica con coherencia.

Desenlace A: al final cobra

Pasa más de lo que parece. Entonces hay que hacer dos cosas: cobrar y deshacer el deterioro.

La 794 es un ingreso del ejercicio en el que se recupera. No se toca el gasto del año anterior: la contabilidad no reescribe el pasado.

Desenlace B: se da por perdido

Cuando el crédito es definitivamente incobrable —concurso concluido, prescripción, reclamación infructuosa—, se da de baja el derecho y se cancela el deterioro que ya se había dotado:

Fíjate en que el gasto real se reconoció en su día con la 694. La 650 y la 794 se compensan, así que en el año de la pérdida definitiva el efecto en el resultado es nulo. Si se hubiera saltado el paso del deterioro, todo el golpe habría caído de una vez en el ejercicio equivocado. Para eso sirve deteriorar.

La parte fiscal, que no coincide

Que un deterioro sea correcto contablemente no significa que sea deducible en el impuesto sobre sociedades: la ley del impuesto exige requisitos propios —antigüedad de la deuda, situación del deudor, reclamación—. Cuando el gasto contable no es deducible ese año, aparece una diferencia temporaria como las que se explican en la ficha del impuesto sobre sociedades. Los requisitos concretos hay que comprobarlos en la normativa vigente del ejercicio.

Preguntas frecuentes