Cómo se calcula la amortización del inmovilizado

Amortizar es repartir el coste de un bien entre los años en los que va a usarse. Suena obvio, y sin embargo es la fuente número uno de errores en los exámenes de contabilidad, casi siempre por el mismo motivo: se amortiza un año entero un activo que entró en septiembre.

Los tres datos que hacen falta

• La base amortizable. El precio de adquisición, incluidos todos los gastos necesarios para poner el bien en condiciones de funcionamiento —transporte, instalación, seguro del traslado— y descontado el valor residual si es significativo.
• La vida útil. Los años durante los que se espera usar el bien, no los que dura la garantía ni los que marca una tabla fiscal.
• El método. El lineal es el habitual, pero existen el de números dígitos y el de porcentaje constante sobre valor pendiente.

Amortización lineal, el caso normal

Furgoneta de 24.000,00 €, vida útil de 8 años, sin valor residual significativo. La cuota anual es 24.000,00 € ÷ 8 = 3.000,00 €.

La 681 es gasto del ejercicio; la 281 es una cuenta compensadora de activo que se va acumulando año tras año y que en el balance resta del valor del inmovilizado. Nunca se abona directamente la cuenta del bien: el activo mantiene su coste original hasta que se da de baja.

El año de la compra: la proporción temporal

Si la furgoneta entró en funcionamiento el 1 de abril, en ese primer ejercicio solo se ha usado nueve meses. La cuota es proporcional:

3.000,00 € × 9 ÷ 12 = 2.250,00 €

Y en consecuencia, en el último año quedará por amortizar el trozo que faltó al principio. La amortización empieza cuando el bien está en condiciones de funcionamiento, no cuando se firma la factura ni cuando se paga.

Comprobaciones que evitan casi todos los errores

• La amortización acumulada nunca puede superar la base amortizable. Si el cuadro llega a más, hay un error de proporción en algún año.
• La suma de todas las cuotas tiene que dar exactamente la base amortizable.
• Los terrenos no se amortizan. Si se compra un edificio, hay que separar el valor del suelo del valor de la construcción y amortizar solo la construcción.
• Una mejora que alarga la vida útil o aumenta la capacidad se activa y obliga a recalcular la cuota sobre el nuevo valor pendiente y la nueva vida útil. Una reparación que solo mantiene el bien es gasto del ejercicio.

Amortización contable y amortización fiscal

Son dos cosas distintas y no tienen por qué coincidir. La contable responde a la vida útil real estimada por la empresa; la fiscal, a lo que admite la ley del impuesto sobre sociedades, que fija coeficientes máximos y periodos máximos por tipo de elemento. Cuando difieren aparece una diferencia temporaria, que revierte en ejercicios posteriores y se contabiliza como impuesto diferido. Ese mecanismo está explicado con su asiento en la ficha del impuesto sobre sociedades.

Los coeficientes de las tablas fiscales hay que consultarlos en la ley vigente para el ejercicio que se está cerrando; no conviene aplicarlos de memoria.

Preguntas frecuentes