Cómo se contabiliza una subvención

Las subvenciones se explican mal casi siempre, y por una razón: hay dos clases que no tienen nada que ver entre sí. Antes de tocar ninguna cuenta hay que decidir cuál de las dos tienes delante.

Caso A. Subvención de explotación

La empresa recibe 8.000,00 € de una ayuda para cubrir parte de los gastos de personal del ejercicio. No hay nada que diferir: el gasto es de este año y el ingreso también.

Se acabó. Este es el caso fácil, y también el más habitual en las ayudas de fomento del empleo o de digitalización que se cobran y se consumen dentro del mismo año.

Caso B. Subvención de capital

Ahora el enunciado de verdad: la empresa recibe una subvención de 20.000,00 € para financiar la compra de una máquina de 100.000,00 €, que se amortiza linealmente en 10 años. El tipo impositivo del ejemplo es el 25 %.

1. Concesión

La subvención se reconoce cuando se ha concedido en firme y se cumplen las condiciones. No espera al cobro.

La cuenta 940 es de las del grupo 9, las que no aparecen en el balance ni en la cuenta de resultados: son cuentas puente que solo viven hasta el cierre. Es lo que más despista de este asiento.

2. Cobro

3. El efecto impositivo

La subvención acabará tributando, pero no ahora: irá tributando conforme se impute a resultados. Ese impuesto futuro es un pasivo:

4. Regularización al cierre

Al cerrar el ejercicio, las cuentas de los grupos 8 y 9 se llevan al patrimonio neto:

El saldo que queda en la cuenta 130 es 15.000,00 €, la subvención neta de su efecto impositivo. Ese es el importe que aparecerá en el patrimonio neto del balance, y no los 20.000,00 € brutos. Es el error más repetido en los exámenes.

5. Imputación a resultados, año a año

Cada año, al amortizar la máquina, se lleva a ingresos la parte proporcional de la subvención: 20.000,00 € ÷ 10 = 2.000,00 €.

Y como esa parte ya ha tributado, revierte la porción correspondiente del pasivo por impuesto diferido: 2.000,00 € × 25 % = 500,00 €.

6. Regularización al cierre

Otra vez las cuentas puente al patrimonio neto, ahora en sentido contrario:

La comprobación

Mira lo que le pasa a la cuenta 130 cada año: baja 2.000,00 € por la imputación y sube 500,00 € por la reversión del impuesto, es decir, baja 1.500,00 € netos. Multiplicado por los 10 años de vida útil, 1.500,00 € × 10 = 15.000,00 €, que es exactamente el saldo neto que había en la 130. A los diez años la cuenta queda a cero. Si no te cuadra eso, falta el asiento que cierra la 8301 contra la 130.

El efecto neto en la cuenta de resultados de cada año es 2.000,00 € de ingreso frente a 10.000,00 € de amortización de la máquina. La subvención no elimina el gasto: lo compensa en la proporción en que financió el activo, que aquí es el 20 %.

Detalles que caen en el examen

• Subvención reintegrable. Mientras existan dudas razonables sobre el cumplimiento de las condiciones, no va a patrimonio neto: va a la cuenta 172 o 522, Deudas transformables en subvenciones, como un pasivo.
• Subvención para un terreno. Los terrenos no se amortizan, así que no hay imputación anual: la subvención permanece en patrimonio neto hasta que el terreno se venda o se deteriore.
• Si el activo se vende antes de tiempo, el resto de subvención pendiente se imputa íntegramente a resultados en ese momento.
• Socios. Una aportación de los socios que no sea a cambio de acciones no es subvención: es la cuenta 118, Aportaciones de socios, y nunca pasa por resultados.

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