La cuenta 477: IVA repercutido

La 477 es la otra mitad del IVA. Si la 472 es el IVA que la empresa ha pagado a sus proveedores y podrá deducirse, la 477 es el que ha cobrado a sus clientes y tiene que ingresar en Hacienda. Ninguna de las dos es suya: el IVA es dinero de paso, y el error clásico —llevarlo al grupo 7 como si fuera venta— infla los ingresos y descuadra el modelo 303.

Cómo nace: una venta

La empresa vende mercadería por 10.000,00 € más el 21 % de IVA. El cliente pagará a 60 días.

¿Qué acabas de conseguir con esto? Has separado lo que es tuyo de lo que no. El ingreso son 10.000,00 €; los 2.100,00 € están en tu banco de camino a Hacienda. El cliente te debe 12.100,00 €, las dos cosas juntas, y esa deuda vive en la 430 hasta que paga.

Cuándo nace la deuda: el devengo

Aquí está el matiz que más se falla. La 477 no espera al cobro. En las entregas de bienes el impuesto se devenga cuando el bien se pone a disposición del comprador, y en los servicios cuando se prestan (art. 75.Uno LIVA). Puedes tener que ingresar el IVA de una factura que todavía no has cobrado.

Un cliente adelanta 3.630,00 €, que son 3.000,00 € más su IVA, por un pedido que aún no has servido.

Cómo muere: la liquidación del trimestre

Al cerrar el periodo se enfrentan las dos cuentas. Supón que en el trimestre la 477 acumula 2.730,00 € —los 2.100,00 € de la venta más los 630,00 € del anticipo— y la 472 acumula 1.155,00 €.

Las dos cuentas quedan a cero y la deuda se concreta en la 4750, que es la que se paga. Si el soportado hubiera sido mayor, la diferencia iría a la 4700, Hacienda Pública, deudora por IVA.

Cuando la venta se deshace: la factura rectificativa

Si el cliente devuelve género, la operación queda sin efecto en esa parte y la base imponible se modifica por el art. 80.Dos LIVA. Si lo que se pacta después es un descuento o una bonificación debidamente justificados, la base se reduce por el art. 80.Uno.2.º LIVA: son dos supuestos distintos aunque el asiento se parezca. En los dos casos hay que emitir factura rectificativa, y la 477 se corrige por el debe. Devolución de 1.000,00 € de base:

Con un impago la respuesta es distinta: el IVA repercutido de un crédito incobrable solo se recupera modificando la base imponible por la vía del art. 80.Cuatro LIVA, y ahí hay condiciones, no basta con que el cliente no pague. Tiene que haber transcurrido un año desde el devengo —seis meses o un año, a elección, si el volumen de operaciones del año anterior no superó los 6.010.121,04 €—; la operación debe estar facturada y anotada en los libros registro; el destinatario debe ser empresario o profesional o, si no lo es, la base sin IVA ha de superar los 50 €; y hay que haber instado el cobro por reclamación judicial, requerimiento notarial u otro medio que lo acredite fehacientemente. Después, la modificación se hace dentro de los seis meses siguientes a ese plazo y se comunica a la Agencia Tributaria. Hasta que la rectificativa se emite, la 477 no se toca.

Los tres errores que más veo

• Llevar el total de la factura a la 700. Se inflan las ventas en un 21 % y el modelo 303 deja de cuadrar con la contabilidad.
• Esperar al cobro para repercutir. Salvo que estés acogido al régimen especial del criterio de caja, el devengo va con la entrega o el servicio.
• Confundir quién repercute en la inversión del sujeto pasivo. Ahí el que vende no repercute IVA: emite la factura sin cuota y lo hace constar. Quien registra la 477 es el destinatario, que se la autorrepercute y a la vez anota la 472 por el mismo importe. El efecto en caja es cero, pero las dos casillas del modelo 303 tienen que aparecer en su declaración.

Resumen para tu examen

La frase que tienes que poder escribir: «la 477 es una cuenta de pasivo que recoge el IVA devengado y repercutido a los clientes; nace con la entrega o la prestación, salvo anticipos, y se cancela contra la 472 en la liquidación del periodo, llevando la diferencia a la 4750 o a la 4700».

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