Cómo se contabiliza la inversión del sujeto pasivo

Llega una factura de un contratista por 10.000,00 €, sin una sola línea de IVA, y con una frase al pie: «operación con inversión del sujeto pasivo». La primera reacción suele ser contabilizarla tal cual, sin IVA. Y ahí está el error.

El enunciado

Una sociedad promotora recibe de su contratista una factura de 10.000,00 € por una ejecución de obra en un edificio de su propiedad. La factura no repercute IVA e indica que se trata de una operación con inversión del sujeto pasivo. El tipo aplicable sería el 21 %.

El asiento del gasto

Hasta aquí, nada especial: el gasto por su importe y la deuda con el proveedor por el mismo importe, porque es lo que realmente se le va a pagar. Si la obra fuera una mejora que aumenta la capacidad o alarga la vida útil del inmueble, en lugar de la 622 iría a la cuenta del inmovilizado correspondiente.

El asiento del IVA autorrepercutido

Este es el que casi nadie hace, y es el que importa:

Se repercute y se deduce el mismo importe, así que el efecto en el resultado y en la tesorería es nulo. Pero las dos cuentas quedan registradas, y por tanto las dos casillas del modelo 303 salen cuadradas cuando se liquide el trimestre.

Por qué no basta con «no poner IVA»

Si solo se contabiliza el gasto y se omite el segundo asiento, ocurren dos cosas. La primera, que el IVA repercutido declarado será inferior al que corresponde, lo que es una infracción tributaria aunque no haya perjuicio económico para Hacienda. La segunda, más práctica: los libros registro de IVA no cuadrarán con el modelo presentado, y ese descuadre es exactamente lo que buscan los cruces automáticos de la Agencia Tributaria.

Cuándo se aplica

La inversión del sujeto pasivo no se elige: se aplica cuando la ley lo dice. Los supuestos están recogidos en el artículo 84.Uno.2.º de la Ley 37/1992 del IVA e incluyen, entre otros, ciertas entregas de inmuebles, determinadas ejecuciones de obra de urbanización, construcción o rehabilitación contratadas entre promotor y contratista, y algunas entregas de materiales y productos concretos entre empresarios.

La lista se ha ido modificando con los años y cada supuesto tiene sus requisitos —quién es el destinatario, para qué se usa el bien, si media o no una declaración expresa—. En un caso real hay que ir al artículo vigente y comprobarlo, no aplicarlo por parecido con otra factura.

Cómo se detecta en la práctica

• La factura no lleva cuota de IVA y menciona expresamente la inversión del sujeto pasivo o el artículo que la ampara.
• El proveedor es un contratista y la obra es de construcción o rehabilitación sobre un inmueble.
• Si la factura no lleva IVA y no dice nada, antes de contabilizarla conviene preguntar: puede tratarse de una operación exenta, de una no sujeta, o simplemente de una factura mal emitida, y cada caso se registra distinto.

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