La cuenta 472: IVA soportado

La 472 es la cuenta que más se malinterpreta de todo el plan, y siempre por el mismo motivo: se la trata como si fuera un gasto. No lo es. El IVA es dinero de paso: entra y sale de la empresa, pero nunca es suyo. La 472 es un recado que tienes pendiente con Hacienda a tu favor; la 477, uno en tu contra.

Cómo nace: una compra

La empresa compra mercadería por 5.000,00 € más el 21 % de IVA.

Fíjate en que el gasto es 5.000,00 €, no 6.050,00 €. El IVA no encarece la compra para una empresa que puede deducirlo: solo pasa por su tesorería de camino a Hacienda.

Cómo nace la 477: una venta

Cómo se cierra el círculo: la liquidación

Al final del trimestre se enfrentan las dos cuentas. Se repercutió 1.890,00 € y se soportó 1.050,00 €, así que hay que ingresar la diferencia:

Después de este asiento, la 472 y la 477 quedan a cero y empieza un trimestre nuevo. Ese es su ciclo natural: nacen, crecen durante el trimestre y se cancelan al liquidar.

Si hubiera sido al revés —más IVA soportado que repercutido—, en lugar de la 4750 aparecería la cuenta 4700, Hacienda Pública deudora por IVA, y la empresa tendría a su favor un importe a compensar en los trimestres siguientes o a solicitar en devolución al cierre del año.

La pregunta de examen: ¿por qué la 472 y la 477 no salen en el asiento de cierre?

Esta cae mucho, y la respuesta es más sencilla de lo que parece: no salen porque, cuando llega el cierre, ya no existen.

El asiento de cierre es la foto final de lo que le queda a la empresa. Un momento antes de esa foto se ha hecho la liquidación, que ha dejado la 472 y la 477 con saldo cero, y una cuenta a cero no se pone en ningún asiento. Lo que sí aparece en la foto es su resultado: la 4750 si salió a pagar, o la 4700 si salió a devolver.

¿Y por qué la 4700 y la 4750 sí van al cierre? Porque son deuda real. La 472 y la 477 son cuentas de gestión del IVA que se vacían cada trimestre; la 4750 no desaparece hasta que pagas en enero, y la 4700 no desaparece hasta que Hacienda te devuelve el dinero. En la foto del 31 de diciembre esa obligación o ese derecho tienen que estar.

El único caso en que verías la 472 o la 477 en el cierre es si no se hubiera hecho la liquidación. En el Plan General de Contabilidad, y en cualquier examen, liquidar primero es el paso obligatorio.

Las subcuentas que verás en los programas

Los programas de contabilidad suelen desglosar la 472 por tipos y por origen: 4720 para operaciones interiores, 4721 y siguientes según el tipo impositivo, o subcuentas específicas para adquisiciones intracomunitarias e importaciones. El desglose es una comodidad para cuadrar el modelo 303; contablemente todas se comportan igual.

Cuándo el IVA soportado sí es gasto

Hay casos en los que el IVA no es deducible y entonces no va a la 472: se incorpora al gasto o al valor del bien.

• Empresas o actividades exentas que no generan derecho a deducción.
• Bienes y servicios que no se afectan exclusivamente a la actividad, con las reglas especiales de los vehículos.
• Gastos expresamente excluidos por la ley del IVA, como determinadas atenciones a clientes.
• Cuando se aplica prorrata, la parte no deducible.

En todos ellos el asiento no tiene 472: el importe total de la factura va directamente a la cuenta de gasto o de inmovilizado.

Errores típicos

• Llevar el IVA soportado a una cuenta del grupo 6. Infla los gastos y descuadra el modelo 303.
• Activar el IVA en el inmovilizado cuando sí era deducible: eleva la base de amortización y arrastra el error durante años.
• Dejar saldo en la 472 después de liquidar el trimestre sin saber por qué. Casi siempre es una factura registrada en el trimestre equivocado.

Preguntas frecuentes